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DISPOSIZIONI CORRETTIVE E INTEGRATIVE DELLA RIFORMA FISCALE

La presente Circolare esamina le novità contenute nel DLgs. 18.12.2025 n. 192, con il quale sono state apportate numerose modifiche ed integrazioni alle disposizioni e ai decreti legislativi emanati in attuazione della riforma fiscale di cui alla legge delega 9.8.2023 n. 111.
In particolare, vengono analizzati:
– le novità in materia di familiari a carico;
– le novità in materia di redditi di lavoro dipendente;
– le novità in materia di correzione di errori contabili e di riallineamento dei valori contabili e fiscali;
– le novità in materia di conferimento di partecipazioni in regime di realizzo controllato e di scissioni mediante scorporo;
– gli effetti della sospensione delle Convenzioni contro le doppie imposizioni con la Russia e la Bielorussia;
– le novità in materia di adempimento collaborativo;
– le novità in materia di contraddittorio e autotutela obbligatoria;
– il coordinamento delle disposizioni riguardanti gli interpelli probatori;
– le novità in materia di presentazione delle istanze di interpello e di consulenza giuridica;
– le novità in materia di dogane e accise.

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DL 31.12.2025 N. 200 (C.D. “MILLEPROROGHE”)

La presente Circolare analizza le principali novità contenute nel DL 31.12.2025 n. 200 (c.d. “Milleproroghe”).
In particolare, vengono analizzate le novità riguardanti:
– il differimento al 31.3.2026 del termine per adempiere all’obbligo di assicurazione per rischi catastrofali in relazione alle micro e piccole imprese turistico ricettive e di somministrazione di alimenti e bevande, nonché per le imprese della pesca e dell’acquacoltura;
– la proroga al 30.9.2026 della possibilità di svolgere con modalità semplificate le assemblee di società ed enti;
– l’estensione alle spese sostenute nel 2026 per lavori di ricostruzione nelle zone terremotate delle Regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria, agevolabili con il superbonus al 110%, degli obblighi di comunicazione all’ENEA e al “Portale nazionale delle classificazioni sismiche”;
– la proroga al 15.12.2026 del termine per l’aggiornamento catastale delle strutture ricettive all’aperto (es. campeggi);
– l’ulteriore proroga dei termini per la notifica degli atti di recupero degli aiuti di Stato;
– il rinvio al 2027 dell’applicazione dei nuovi Testi unici emanati in attuazione della riforma fiscale.

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NOVITA’ DI TERZO SETTORE, SPORT, CRISI D’IMPRESA E IVA

La presente Circolare analizza le novità in materia di Terzo settore, sport, crisi d’impresa e IVA contenute nel DLgs. 4.12.2025 n. 186.
In particolare, vengono analizzate le novità riguardanti:
– la neutralità fiscale per gli enti del Terzo settore del passaggio di beni dalla sfera commerciale a quella non commerciale;
– le modifiche al regime forfetario della L. 398/91 per gli enti sportivi dilettantistici;
– l’estensione della detassazione delle sopravvenienze attive da esdebitamento;
– le modifiche della soglia di ricavi per l’applicazione dei regimi forfetari per le organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale;
– l’estensione delle semplificazioni IVA connesse al regime forfetario per le organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale;
– la proroga fino al 31.12.2035 del regime di esclusione IVA per gli enti associativi;
– l’adeguamento delle agevolazioni IVA che erano previste per le ONLUS;
– l’estensione dell’aliquota IVA del 5% alle prestazioni socio-sanitarie e assistenziali rese dalle imprese sociali costituite in forma societaria;
– le modifiche alla disciplina della detrazione IVA per gli enti non commerciali;
– le modifiche alla rettifica della detrazione IVA;
– le modifiche al regime di non imponibilità IVA per i trasporti internazionali di beni;
– le modifiche agli obblighi dei prestatori di servizi di pagamento.

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TASSO DI INTERESSE LEGALE

La presente Circolare analizza gli effetti ai fini fiscali e contributivi della riduzione dal 2% all’1,6% del tasso di interesse legale di cui all’art. 1284 c.c., a decorrere dall’1.1.2026, stabilita con il DM 10.12.2025 (pubblicato sulla G.U. 13.12.2025 n. 289).
In particolare, la diminuzione del tasso di interesse legale rileva ai fini del ravvedimento operoso degli omessi, insufficienti o tardivi versamenti di tributi.

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IMPRESE DI AUTOTRASPORTO DI MERCI PER CONTO TERZI

La presente Circolare esamina la disciplina relativa alla concessione agli autotrasportatori di merci per conto terzi di contributi per il rinnovo del parco veicolare, mediante investimenti in veicoli maggiormente eco-sostenibili ed eliminazione di quelli più obsoleti, previsti dal DM 7.8.2025 n. 203 e dal DM 4.12.2025 n. 470.
In particolare, vengono analizzati:
– i soggetti che possono beneficiare dei contributi;
– gli investimenti ammissibili e l’ammontare dei contributi;
– le modalità e i termini di presentazione delle domande per la prenotazione del contributo, in relazione alle risorse disponibili; rileva l’ordine cronologico di presentazione delle istanze;
– le modalità e i termini per fornire la prova del perfezionamento dell’investimento;
– l’esame delle domande e la concessione del contributo.

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SEMPLIFICAZIONI PER LE IMPRESE E I CITTADINI

La presente Circolare analizza le principali novità in materia di semplificazioni per le imprese e i cittadini, contenute nella L. 2.12.2025 n. 182.
In particolare, vengono analizzate le novità riguardanti:
– l’estensione ai bilanci degli esercizi in corso al 31.12.2024 della sospensione degli ammortamenti;
– la nuova procedura per il cumulo degli incentivi in conto energia con la c.d. “Tremonti ambientale”;
– l’indicazione nelle fatture elettroniche del codice relativo ai prodotti per i quali è attiva una delle Commissioni Uniche Nazionali per le filiere agricole;
– l’abrogazione dell’invio dei corrispettivi tramite sistemi evoluti di incasso;
– le semplificazioni in materia di lavoro degli stranieri;
– le novità in materia di trattamenti di integrazione salariale;
– la proroga del lavoro occasionale in agricoltura;
– le modifiche alla disciplina della restituzione degli immobili donati;
– la trascrizione nei pubblici registri dell’accettazione tacita e presunta dell’eredità;
– il dimezzamento dei termini per la dichiarazione di assenza e di morte presunta;
– il permesso di costruire con silenzio-assenso per gli immobili vincolati;
– la semplificazione degli interventi di ammodernamento e riqualificazione delle “staff house” destinate ai lavoratori del comparto turistico-ricettivo;
– l’esenzione dal canone unico per le targhe di attività economiche e cantieri;
– l’esclusione dei parchi divertimento dall’obbligo di titoli di accesso nominativi.

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IL REGIME FISCALE DEGLI OMAGGI

La presente Circolare analizza la disciplina fiscale degli oneri sostenuti per omaggi, ai fini:
– delle imposte sui redditi;
– dell’IRAP;
– dell’IVA.
In particolare, viene evidenziato il nuovo obbligo di pagamento con mezzi tracciabili per la deducibilità delle spese relative agli omaggi ai clienti.

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CREDITO D’IMPOSTA PER INVESTIMENTI TRANSIZIONE 5.0

La presente Circolare esamina le disposizioni del DL 21.11.2025 n. 175 in relazione alla chiusura del credito d’imposta per investimenti transizione 5.0, di cui all’art. 38 del DL 19/2024, per l’esaurimento delle risorse disponibili (pari a 2,5 miliardi di euro).
In particolare, vengono analizzati:
– la possibilità di presentare entro il 27.11.2025 le comunicazioni preventive per l’accesso al credito d’imposta, a fronte di un rifinanziamento dell’agevolazione di 250 milioni di euro;
– la possibilità di integrare le comunicazioni presentate dal 7.11.2025 e fino alle ore 18.00 del 27.11.2025, a seguito di richiesta del GSE;
– per le imprese che, in relazione ai medesimi beni, hanno presentato domanda per l’accesso sia al credito d’imposta transizione 5.0 che al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali 4.0, la presentazione entro il 27.11.2025 dell’opzione per una delle due agevolazioni;
– le integrazioni delle competenze del GSE in materia di controllo e vigilanza in relazione al credito d’imposta transizione 5.0.

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CREDITO D’IMPOSTA PER INVESTIMENTI NELLE ZONE LOGISTICHE SEMPLIFICATE

La presente Circolare esamina l’estensione alle zone delle Regioni Marche e Umbria ammissibili agli aiuti a finalità regionale a norma dell’art. 107, paragrafo 3, lettera c), del Trattato sul funzionamento dell’Unione europea, del credito d’imposta per investimenti nelle Zone logistiche semplificate (ZLS), in relazione agli investimenti effettuati dall’1.1.2025 al 15.11.2025, disposta dall’art. 3 della L. 18.11.2025 n. 171.
Con il provv. Agenzia delle Entrate 19.11.2025 n. 503079 è stata recepita tale estensione, modificando il modello di comunicazione integrativa da presentare entro il 2.12.2025.

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